建筑業(yè)營改增發(fā)票開具技巧

發(fā)布日期：2017-11-15來源：網(wǎng)絡來源編輯：張晶

[摘要]

　　 營改增后許多企業(yè)不管是在稅務上、還是在發(fā)票的開具上多多少少都會有變化，今天就來給建筑行業(yè)的會計人說說營改增后那些發(fā)票開具的事情！

　　 一、建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧

　　 營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。

　　 二、業(yè)主扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧

　　 營改增之后，由于質量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。

　　 三、施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結算未收到的結算工程款的發(fā)票開具技巧

　　 如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結算未收到的結算工程款，在工程結算書中沒有明確未來收款的時間，則給業(yè)主開全額結算款的增值稅專用發(fā)票。

　　 四、施工企業(yè)接受勞務派遣公司派遣勞務人員的發(fā)票開具技巧勞務派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部價款，應全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應在同一張增值稅發(fā)票中分別注明，而且在勞務派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

　　 五、建筑施工企業(yè)租用機械設備的發(fā)票開具技巧

　　 1、建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

　　 2、建筑 公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。

　　 3、建筑 公司向個人租賃建筑設備，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。

　　 六、營改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧

　　 營改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當?shù)囟悇罩鞴墚斁执_增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

　　 當然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

　　 七、建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧

　　 根據(jù)財稅[2013]106號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　 融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

　　 《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）第一條規(guī)定："根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。"

　　 八、項目經(jīng)理負責制下的發(fā)票開具技巧

　　 營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會存在很大的稅收風險，具體如下：第一，項目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務報銷，犯了"票款不一致"和"三流統(tǒng)一"的 錯誤，依據(jù)國稅發(fā)「1995」192號）第一條第（三）項規(guī)定，不可以抵扣進項稅金。第二，由于采購 、貨款支付和索取供應商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現(xiàn)項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應支付稅點多索取發(fā)票回財務部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

　　 所以項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經(jīng)相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同付款給供應商。

　　 九、給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧

　　 依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規(guī)定，不動產(chǎn)或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金。基于此規(guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、 城市投資開發(fā)公司，政府機關和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公十、總分包工程中的發(fā)票開具技巧

　　 1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

　　 （1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進項稅；

　　 （2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進項稅。

　　 （3）如果分包人是個人，只能到當?shù)囟悇詹块T代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；

　　 （4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人， 則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

　　 2、總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費的發(fā)票開具技巧由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費是基于總包向分包人提供服務而收取的，營改增前必須向分包人開具服務業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。

　　 3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

　　 （1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；

　　 （2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進項稅金。

　　 （3）總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

　　

【相關閱讀】

• 營改增對管道施工企業(yè)的影響及應對措施
• "營改增"后，建企簽包工包料，還是包工，哪種更節(jié)稅?
• “營改增”，審計要關注四個環(huán)節(jié)
• 營改增后如何確認建筑服務的增值稅納稅時點？
• “營改增”新規(guī)模式下，對建筑工程施工合同的一些分析
• 營改增后，發(fā)票開具九大技巧