經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中包括租賃業(yè)也納入了“營改增”，租賃業(yè)“營改增”后對(duì)施工企業(yè)有哪些方面的影響，成為了施工企業(yè)關(guān)注的話題。

　　“營改增”對(duì)融資租賃業(yè)的影響

　　根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))有規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。提供有形動(dòng)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%。對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。增值稅實(shí)際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

　　“營改增”對(duì)融資租賃業(yè)而言，不僅完整了增值稅抵扣鏈條，而且在一定程度上增強(qiáng)了融資租賃的吸引力。比如以往融資租賃公司是營業(yè)稅納稅人，無法將購置設(shè)備繳納的增值稅傳遞給承租企業(yè)用以抵扣，造成了抵扣鏈條的斷裂，而目前實(shí)行的增值允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，一定程度上擴(kuò)大了租賃業(yè)的盈利空間。同時(shí)“營改增”將租賃公司納入了增值稅征稅主體，使設(shè)備的上下游形成了完整的增值稅抵扣鏈條，有鼓勵(lì)企業(yè)采用租賃方式進(jìn)行融資的作用，為融資租賃業(yè)帶來了商機(jī)。另外，承租人拿到的租金增值稅專用發(fā)票，包括本金與利息，與同樣利率報(bào)價(jià)的銀行貸款相比，可以降低財(cái)務(wù)成本，降低稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，有利于融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

　　但是隨著稅制改革范圍的擴(kuò)大，不同地區(qū)呈現(xiàn)出不同版本的政策解讀，實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算，包括即征即退的時(shí)間、租賃物發(fā)票的開具等各方面在各地也有不同的操作方式，加上有些地區(qū)對(duì)金融租賃業(yè)的行業(yè)定位不是很明確，所以在過去一段時(shí)間里，增值稅在一定程度上影響了租賃行業(yè)業(yè)務(wù)的開展。總體看來，融資租賃業(yè)在執(zhí)行“營改增”方面有以下幾個(gè)困境：

　　行業(yè)界定的問題。如果把融資租賃業(yè)界定為金融保險(xiǎn)業(yè)，按照3%的稅率簡(jiǎn)易納稅，一是金融保險(xiǎn)業(yè)目前還沒有被納入整個(gè)增值稅的抵扣鏈條，無法利用優(yōu)惠政策推進(jìn)行業(yè)發(fā)展;二是金融保險(xiǎn)業(yè)未來走向無法預(yù)估，具有較大風(fēng)險(xiǎn)，不利于行業(yè)穩(wěn)定。

　　融資租賃業(yè)務(wù)標(biāo)的物未能被全部覆蓋。2012年“營改增”只涉及有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，那么有形動(dòng)產(chǎn)之外的租賃物，如基礎(chǔ)設(shè)施、高速公路、城市管道的融資租賃業(yè)務(wù)該如何開展?可以看到，“營改增”是一個(gè)大的方向，但直至今日，甚至8月1日在全國鋪開之后，還有一些內(nèi)容未被列入“營改增”的范圍之內(nèi)。

　　實(shí)際操作難題。根據(jù)現(xiàn)有政策，營改增需要通過試點(diǎn)推開。由于推廣進(jìn)度不同，會(huì)導(dǎo)致針對(duì)同一筆融資租賃業(yè)務(wù)采用不同的做法，這就對(duì)融資租賃公司帶來了一些操作上的困難。但就我國現(xiàn)狀考慮，一次性推廣全國性“營改增”，不具備可操作性，因?yàn)闋I業(yè)稅和增值稅兩個(gè)稅加起來，占比高于我國總體稅收的50%，對(duì)國家稅收的風(fēng)險(xiǎn)影響較大。

　　對(duì)“營改增”的會(huì)計(jì)處理沒有明確規(guī)范。2012年年初，上海開始“營改增”試點(diǎn)，但對(duì)于當(dāng)時(shí)的融資租賃企業(yè)來講，具體操作仍不是十分清楚。比如對(duì)收入的影響是什么?對(duì)成本的影響是什么?對(duì)稅負(fù)的影響是什么?這三個(gè)問題對(duì)任何一家企業(yè)都是關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，卻未得到明確的解釋和規(guī)范。比如“即征即退起點(diǎn)3%的計(jì)算方式”問題，雖然財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)文規(guī)定“增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”，即以租金全額來作為計(jì)算實(shí)際稅率的“分母”，但是究竟應(yīng)該如何操作，依然存在爭(zhēng)議。

　　售后回租業(yè)務(wù)很難開展。稅務(wù)總局要求資金流和票據(jù)流一致，回租業(yè)務(wù)要實(shí)現(xiàn)資金流和票據(jù)流的一致就必須按租金(包括本金和租息)開票，但是按租金開票對(duì)租賃公司來說成本太高，回租業(yè)務(wù)會(huì)面臨無法進(jìn)一步開展的困境。

　　面對(duì)上述問題，融資租賃業(yè)究竟該如何應(yīng)對(duì)?業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，對(duì)融資租賃企業(yè)來說，“營改增”后稅負(fù)與以前的營業(yè)稅相比較，通常會(huì)有一個(gè)提升。“營改增”之前的融資租賃企業(yè)鐘情售后回租，但是在“營改增”后，直租是更好的操作方案。此外，應(yīng)關(guān)注金融保險(xiǎn)業(yè)動(dòng)態(tài)。“營改增”的發(fā)展將逐漸包含所有服務(wù)業(yè)，包括金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)和公共服務(wù)，金融保險(xiǎn)業(yè)是下一步被納入“營改增”的重點(diǎn)。有些人會(huì)擔(dān)心金融保險(xiǎn)業(yè)納入試點(diǎn)后會(huì)爭(zhēng)奪租賃業(yè)市場(chǎng)，可以進(jìn)行如下假設(shè)：企業(yè)需要資金購買設(shè)備，是選擇融資租賃(有17%的進(jìn)項(xiàng)稅)，還是選擇銀行(可能給不了進(jìn)項(xiàng)稅或者給出的進(jìn)項(xiàng)稅不是17%)。在進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的情況下，租賃業(yè)肯定更具備競(jìng)爭(zhēng)力。但另一方面，融資租賃業(yè)也可以利用這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行大膽的嘗試，假如金融保險(xiǎn)業(yè)的稅點(diǎn)較低且是可以抵扣的，融資租賃企業(yè)能否嘗試將產(chǎn)品包裝成金融產(chǎn)品，以此來享受較低的稅點(diǎn)?

　　施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

　　加強(qiáng)發(fā)票的管理。一是在管理制度方面。施工企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控管理制度中對(duì)于機(jī)械租賃等業(yè)務(wù)完善相關(guān)管理制度，對(duì)取得真實(shí)合規(guī)發(fā)票進(jìn)行規(guī)定。二是在合同約定方面。在合同中明確取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)、發(fā)票類型等具體條款。三是在傳遞流程方面。明確機(jī)械租賃取得發(fā)票方面重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為質(zhì)量、價(jià)格、以及與合同內(nèi)容的一致性，核查發(fā)票真?zhèn)巍ｍ?xiàng)目部自購或集中采購方式的按月對(duì)賬，確認(rèn)供應(yīng)數(shù)量、金額，提供相應(yīng)發(fā)票至業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門核對(duì)數(shù)量及真?zhèn)魏髠鬟f至財(cái)務(wù)部門。

　　優(yōu)化設(shè)備租賃流程。一是公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目部設(shè)備租賃的管理，把設(shè)備租賃權(quán)限收歸公司，當(dāng)項(xiàng)目部有設(shè)備租賃需求時(shí)，公司應(yīng)首先在自有設(shè)備中調(diào)撥，盡量減少外部市場(chǎng)租賃業(yè)務(wù)。二是公司應(yīng)建立外部租賃市場(chǎng)供應(yīng)商名錄檔案，尋求有一般納稅人資格或小規(guī)模納稅人資格的設(shè)備租賃商，并與之建立長期合作關(guān)系，當(dāng)公司自有設(shè)備滿足不了施工生產(chǎn)任務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)租賃單價(jià)進(jìn)行比較，同時(shí)對(duì)是否需要取得增值稅進(jìn)行比較，通過比較選擇單價(jià)較低或不要增值稅發(fā)票。三是應(yīng)逐漸杜絕從個(gè)人手中租賃設(shè)備，如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人也不能滿足設(shè)備需求時(shí)，從個(gè)人手中租賃的設(shè)備要保證價(jià)格足夠優(yōu)惠，以彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的損失。

　　設(shè)備采購及付款模式的選擇。施工企業(yè)在購置設(shè)備時(shí)可以選擇全款購置、融資租賃、售后回租和分期付款。一是全款購置設(shè)備可以節(jié)省購置成本，取得17%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以有效的降低稅負(fù)水平，但這種模式對(duì)施工企業(yè)的資金和財(cái)務(wù)狀況要求較高，在目前建筑行業(yè)毛利率普遍不高的情況下，系統(tǒng)內(nèi)多數(shù)企業(yè)不具備大額采購并一次性付款的實(shí)力，而通過銀行貸款的方式取得資金又會(huì)產(chǎn)生額外的利息費(fèi)用，使增值稅減稅效果大打折扣。

　　二是通過融資租賃模式，施工企業(yè)無法就設(shè)備成本取得完整的增值稅專用發(fā)票，但可以取得租賃費(fèi)增值稅票，可以逐步抵扣，可以緩解資金壓力。

　　三是分期付款模式，除了要支付一定的利息費(fèi)用外，在款項(xiàng)支付完畢之前，很難從供應(yīng)商手中取得完整的增值稅專用發(fā)票。

　　四是通過售后回租模式，施工企業(yè)先從融資租賃商融通資金，再用資金全款購置設(shè)備，不但能夠取得設(shè)備供應(yīng)商提供的完整的增值稅專用發(fā)票，其融資費(fèi)用也可以取得融資租賃商提供的增值稅專用發(fā)票，既解決了施工企業(yè)資金不足的問題，又能最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　所以，施工企業(yè)購置設(shè)備時(shí)在資金充裕的情況下應(yīng)該采用全款購置的方式，資金緊張的情況下可以選擇有資質(zhì)的融資租賃商通過售后回租的方式購置。

　　研究成立注冊(cè)設(shè)備租賃公司的必要性和可行性。目前機(jī)械租賃支出占機(jī)械成本較大部分，租賃商多為小規(guī)模或個(gè)人，造成稅負(fù)的增加，建議對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分的調(diào)研，對(duì)大型租賃公司租賃設(shè)備有無市場(chǎng)來源，若來源不足，成立專門設(shè)備租賃公司有無市場(chǎng)前景，能否起到規(guī)范管理并降低稅負(fù)的作用。公司系統(tǒng)內(nèi)成立設(shè)備租賃公司的必要性不言而喻，但可行性有待商榷，首先要面對(duì)的問題是設(shè)備租賃公司由哪一級(jí)主體設(shè)立。

　　第一類：由集團(tuán)成立。優(yōu)點(diǎn)：集團(tuán)公司可以整合全系統(tǒng)資源，發(fā)揮集中采購的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，最大限度的降低設(shè)備采購成本，在全國各地設(shè)立分公司，滿足全系統(tǒng)在全國各地施工的設(shè)備租賃需求，系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)目部從租賃公司租賃設(shè)備，租賃公司提供增值稅專用發(fā)票，可以有效解決各單位機(jī)械租賃費(fèi)無法抵扣的問題。

　　缺點(diǎn)：由于設(shè)備租賃公司業(yè)務(wù)單純，只提供設(shè)備租賃服務(wù)，設(shè)備購置成本將在未來數(shù)年內(nèi)才能收回，而且集團(tuán)公司層面銷項(xiàng)稅額較少，租賃公司前期購置的大量設(shè)備將產(chǎn)生大額的留抵稅款，且在180天的抵扣時(shí)限內(nèi)根本無法完全抵扣，這將造成嚴(yán)重的浪費(fèi)和損失，對(duì)降低整個(gè)系統(tǒng)稅負(fù)水平極為不利。

　　第二類：由子公司成立。優(yōu)點(diǎn)：可以解決項(xiàng)目部機(jī)械費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問題，也不會(huì)因購置設(shè)備產(chǎn)生留抵稅款。缺點(diǎn)：子公司資源有限，勢(shì)單力薄，財(cái)務(wù)狀況和資金實(shí)力不強(qiáng)，成立租賃公司需要采購大量設(shè)備，子公司層面將無力承擔(dān)，另外，子公司項(xiàng)目分布不均，項(xiàng)目數(shù)量也參差不起，成立租賃公司后容易造成設(shè)備閑置和浪費(fèi)。

　　相比之下，以集團(tuán)公司為主體成立租賃公司，滿足全集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)目施工需求，比子公司為主體成立具有更大的優(yōu)勢(shì)，可以有效的規(guī)避集團(tuán)公司留抵稅款和子公司資源不足的問題，而又兼具以集團(tuán)公司和子公司為主體設(shè)立租賃公司的優(yōu)勢(shì)，是目前來看最具有可行性的一種操作方式。

　　集團(tuán)公司設(shè)立租賃公司需要注意的問題：一是該公司應(yīng)為集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)，且為一般納稅人主體，以滿足可以開具增值稅專用發(fā)票的資格。二是該公司應(yīng)為分公司，不可注冊(cè)成立子公司，因?yàn)槌闪⒆庸静坏掷m(xù)繁瑣，流程復(fù)雜，同時(shí)又增加管理成本，最關(guān)鍵的因素是成立子公司后將成為獨(dú)立的納稅主體，所得稅和增值稅都將獨(dú)立繳納，不在集團(tuán)公司匯繳，這就又會(huì)產(chǎn)生租賃公司大額進(jìn)項(xiàng)稅留抵的問題。三是集團(tuán)公司設(shè)立租賃公司時(shí)可以采取兩種模式，一種是集團(tuán)公司出資，購置全新設(shè)備;另一種是各子公司以現(xiàn)有設(shè)備入股，這兩種模式各有利弊：前一種模式，需投入大量資金，會(huì)加大集團(tuán)的公司資金壓力，后一種模式，子公司以設(shè)備入股將視同銷售，需要就地繳納增值稅。究竟哪種模式更具有可行性，還需要我們做更深入的研究。

　　營改增過渡期設(shè)備購置及租賃的應(yīng)對(duì)措施。“營改增”前為了使企業(yè)效益最大化，合理的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以調(diào)整設(shè)備采購計(jì)劃與采購方案，合理安排過渡期設(shè)備投資。從現(xiàn)在起到建筑行業(yè)營改增政策落地預(yù)計(jì)還有幾個(gè)月(不超過一年)的間，施工企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排過渡期的設(shè)備購置、租賃計(jì)劃，做到未雨綢繆，有的放矢。

　　一是各單位應(yīng)延緩設(shè)備購置時(shí)間，要盡量以從市場(chǎng)租賃的方式解決施工設(shè)備缺口問題。二是如果遇到特殊情況必須要購置的設(shè)備，應(yīng)盡量采取分期付款的方式，合同約定供應(yīng)商在收到全部款項(xiàng)后再提供增值稅專用發(fā)票。三是如果存在已經(jīng)簽訂了設(shè)備購置合同尚未付款的情況，應(yīng)與供應(yīng)商協(xié)商，以補(bǔ)充協(xié)議的方式約定推遲合同執(zhí)行時(shí)間，如果不能推遲，應(yīng)盡量約定推遲開票時(shí)間。四是過渡期新中標(biāo)的項(xiàng)目，在與機(jī)械設(shè)備租賃商簽訂租賃合同時(shí)約定在營改增政策執(zhí)行后，對(duì)方應(yīng)提供增值稅專用發(fā)票，如不能提供，合同自動(dòng)解除。

　　展望施工企業(yè)“營改增”后的影響

　　租賃業(yè)在2013年8月1日起已經(jīng)實(shí)行了“營改增”，由于各個(gè)地方執(zhí)行的差異，目前對(duì)施工企業(yè)影響不大，但施工企業(yè)實(shí)行“營改增”后將會(huì)發(fā)生重大影響。一是租賃業(yè)將發(fā)生大吃小的情況，小規(guī)模的或個(gè)人的租賃公司將無法生存，會(huì)產(chǎn)生一次洗牌;二是有可能會(huì)產(chǎn)生租賃單價(jià)的提升，施工企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)措施;三是部分大型建筑集團(tuán)可能會(huì)成立自已的設(shè)備租賃公司來應(yīng)對(duì)“營改境”的影響;四是施工企業(yè)應(yīng)做好過渡期設(shè)備購置及租賃的應(yīng)對(duì)措施，防止“營改增”后不能扣抵。