2016全面推開營改增熱點問題解答集錦

發(fā)布日期：2016-06-29來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　1、此次新納入試點的營改增主要涉及哪些行業(yè)?

　　答：自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，新增建筑服務(wù)、金融服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、信息系統(tǒng)增值服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售不動產(chǎn)等稅目。

　　具體詳見《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》。

　　2、新納入試點行業(yè)的增值稅稅率及征收率多少?

　　答：新納入試點行業(yè)納稅人發(fā)生除建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等應(yīng)稅行為，稅率為11%，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的適用零稅率的跨境應(yīng)稅行為外，其余適用增值稅稅率為6%。

　　新納入試點行業(yè)納稅人除銷售、出租不動產(chǎn)適用增值稅征收率為5%外，其余適用增值稅征收率為3%。

　　3、從事建筑施工及房地產(chǎn)開發(fā)納稅人，營改增試點之前老項目如何判斷?有何過渡性政策安排?

　　答：建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月 30日前的房地產(chǎn)項目。

　　一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，分別按3%、5%征收率計算繳納增值稅。

　　4、公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入如何計算繳納增值稅?

　　答：公路經(jīng)營企業(yè)中一般納稅人對老高速公路收取的高速公路車輛通行費收入，可以選擇適用簡易計稅方法，同時明確減按3%的征收率計稅。而對其他收入應(yīng)按規(guī)定按一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　5、建筑企業(yè)中的一般納稅人哪些經(jīng)營方式否可以選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅?

　　答：建筑企業(yè)中的一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，均可按規(guī)定選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　其中以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　6、房地產(chǎn)企業(yè)向政府支付的土地出讓金能否差額扣除銷售額?

　　答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，允許差額扣除向政府部門支付的土地價款，即以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

　　7、建筑企業(yè)如果選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除?

　　答：試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　8、對前期按規(guī)定不得抵扣且未抵扣的機器設(shè)備，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣生產(chǎn)經(jīng)營項目，其進項稅額是否可以轉(zhuǎn)回重新抵扣，如何計算?

　　答：試點一般納稅人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在前期按規(guī)定不得抵扣且未抵扣，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣應(yīng)稅項目的，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

　　可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

　　9、試點納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營的不動產(chǎn)，因?qū)儆谶`建項目被依法拆除，前期按規(guī)定核算抵扣的進項稅金如何處理?

　　答：試點納稅人發(fā)生非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，以及不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣，前期已經(jīng)抵扣的進項稅額應(yīng)做進項稅金轉(zhuǎn)出。

　　非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　10、試點納稅人銷售貨物同時提供應(yīng)稅服務(wù)行為，如何計算繳納增值稅?

　　答：此次試點引入增值稅、營業(yè)稅條例及細(xì)則有關(guān)混合銷售概念。

　　一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　11、試點納稅人中的一般納稅人購入不動產(chǎn)，如何計算抵扣進項稅額?

　　答：此次營改增試點將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，但在抵扣期限上采用分期抵扣方式，即適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。

　　同時要注意，上述分期抵扣規(guī)定不適用房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)，融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物。

　　12、某健康咨詢公司向其他個人無償提供咨詢服務(wù)，是否要繳納增值稅?

　　答：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。因此，該健康咨詢公司向其他個人無償提供咨詢服務(wù)，按視同銷售服務(wù)規(guī)定繳納增值稅

　　13、納稅人向餐飲店支付的餐飲服務(wù)支出，能否抵扣進項稅額?

　　答：納稅人購進的餐飲服務(wù)支出不得抵扣進項稅額，另外購進旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)也均不得抵扣。

　　14、境外納稅人向我國境內(nèi)納稅人轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)不動產(chǎn)，是否按規(guī)定征收增值稅?

　　答：境外納稅人所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　15、營改增后個人轉(zhuǎn)讓住房是否仍繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠政策?

　　答：我省個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。

　　但要注意上述銷售額如為含稅價，應(yīng)按5%征收率換算為不含稅銷售額。

　　16、納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，由哪家稅務(wù)機關(guān)征收?

　　答：納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

　　17、我國納稅人為在境外工程項目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，是否有相應(yīng)政策安排?

　　答：境內(nèi)的單位和個人銷售的程項目在境外的建筑服務(wù)，工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)免征增值稅。

　　18、請問融資性售后回租屬于營改增金融服務(wù)還是租賃服務(wù)?

　　答：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。融資性售后回租業(yè)務(wù)屬于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)，一般納稅人稅率為6%。

　　同時，試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　19、請問納稅人購進貸款服務(wù)取得的進項稅額能從銷項稅額中抵扣嗎?

　　答：納稅人購進貸款服務(wù)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，同時接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　20、請問金融服務(wù)利息收入有哪些稅收優(yōu)惠?

　　答：以下利息收入按規(guī)定免征增值稅：

　　(1)2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

　　(2)國家助學(xué)貸款。

　　(3)國債、地方政府債。

　　(4)人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。

　　(5)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

　　(6)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

　　21、請問貨幣資金投資收取固定利潤或者保底利潤，如何征稅?

　　答：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　22、納稅人取得的存款利息收入需要繳納增值稅嗎?

　　答：存款利息收入不征收增值稅。

　　23、試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分如何處理?

　　答：試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

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