增值稅簡易征稅征收率及相關(guān)專用發(fā)票開具規(guī)定

發(fā)布日期：2016-04-26來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　簡易征稅方法的簡要回顧

　　增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法，其應(yīng)納稅額為銷售額乘以增值稅征收率計算的稅額，并不得抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡易計稅方法。一般計稅方法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。

　　這幾年來，增值稅簡易征收規(guī)定的變化不小，尤其是營改增試點以來，財政部和國家稅務(wù)總局對一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為，相繼規(guī)定可以適用或者選擇適用簡易計稅辦法。

　　說到增值稅簡易征稅方法的變化，主要的還是近日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015 年第90號 )，對開具增值稅專用發(fā)票規(guī)定改變;2014年6月13日，財政部、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅(2014)57號)以及國家稅務(wù)總局隨后發(fā)布的《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)，簡并和統(tǒng)一增值稅征收率的規(guī)定等。

　　還有的網(wǎng)友說，不僅是適用對象和發(fā)票開具規(guī)定在變化，名稱也有細微變化，國家稅務(wù)總局2015年90號公告、2014年36號公告、財稅〔2014〕 57號文件等文件中稱為“簡易辦法”;財稅〔2015〕118號文件、財稅〔2013〕106號文件等稱為“簡易計稅方法”;也還有稱文件稱“簡易征收辦法”的。其實，意思都是一樣，即“簡易計稅方法”。

　　小規(guī)模納稅人征收率的適用

　　(一)小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者提供“營改增”試點應(yīng)稅服務(wù)，按3%的征收率計稅。

　　(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計稅。

　　(三)小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具(申請代開)增值稅專用發(fā)票(注意：此項規(guī)定不含銷售舊貨)。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。

　　一般納稅人適用征收率的規(guī)定

　　(一)銷售固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計稅的行為：

　　1.增值稅一般納稅人銷售舊貨。

　　2.“營改增”試點一般納稅人，銷售本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的，自己使用過的固定資產(chǎn)。

　　3.納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。

　　4.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

　　5.適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

　　該條規(guī)定進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目有：購進固定資產(chǎn);用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　6.原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以前，非試點地區(qū)2009年1月1日

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進或者自制的固定資產(chǎn)。

　　(1)需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進項稅額，卻因納稅人沒有取得進項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，不得采用簡易計稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計稅。

　　(2)原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以后，非試點地區(qū)2009年1月1日以后購進或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn);銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，均按照適用稅率征收增值稅。

　　(3)“營改增”試點一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點實施之日(含)后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票(注意：此項規(guī)定不含銷售舊貨)。

　　(二)可選擇按征收率3%計稅的行為：

　　1. 自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥(在2015年8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥)，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)單獨核算庫存化肥的銷售額，未單獨核算的，不得適用簡易計稅方法。納稅人2016年7月1日后銷售的庫存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。

　　2.藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。

　　3.“營改增”試點一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。其中，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅。

　　4.“營改增”試點一般納稅人，以本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物，提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　5.“營改增”試點一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車(按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸)，不含鐵路旅客運輸服務(wù)。

　　6.“營改增”試點一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。

　　7.2017年12月31日

　　以前，被認定為動漫企業(yè)的“營改增”試點一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　8.在2015年12月31日

　　以前，提供電信業(yè)服務(wù)的境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)。

　　9.光伏發(fā)電項目發(fā)電戶(個人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位)銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算，并按3%的征收率代征增值稅稅款(2013年10月1日至2015年12月3l日，按應(yīng)納稅額的50%代征)，同時開具普通發(fā)票;按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。

　　以上各項，除對開具發(fā)票有單項規(guī)定的外，均可開具增值稅專用發(fā)票。

　　(三)由原4%征收率改為按3%征收率計稅的行為：

　　1.寄售商店代銷寄售物品(含居民個人寄售的物品)。

　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　　上述2種情形，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。

　　(四)由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計稅的銷售貨物行為：

　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位(各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位)生產(chǎn)的電力。

　　2.自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。

　　5.自產(chǎn)的自來水。

　　6.自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。

　　7.一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。

　　發(fā)生以上7種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　8.增值稅一般納稅人(固定業(yè)戶)未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，臨時到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補開。

　　9.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計稅，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。

　　至今未作調(diào)整的特殊征收率

　　中外合作油(氣)田開采(含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上)的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進項稅額，原油、天然氣出口時不予退稅。

　　此項系國務(wù)院在1994年根據(jù)全國人大常委會的決定制定的征收率，2014年6月財政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時未涉及。

　　簡易計稅方法的相關(guān)規(guī)定

　　(一)所稱“舊貨”，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　(二)所稱“使用過的固定資產(chǎn)”，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　(三)按征收率征收增值稅的稅款計算：

　　1. 銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)納稅額的計算：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;

　　2. 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%);應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　(四)一般納稅人發(fā)生本文所述應(yīng)稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇后36個月內(nèi)不得變更。

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