高新技術(shù)企業(yè)所得稅相關(guān)問題權(quán)威解答

發(fā)布日期：2016-05-13來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　1、高新技術(shù)企業(yè)是否每年都要滿足相關(guān)比例要求?

　　問：我公司今年剛通過了復(fù)審，年收入在20，000萬以上，享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅率優(yōu)惠，是否需要每年都滿足研發(fā)費占收入比例不低于3%的要求?

　　答：《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)第九條規(guī)定，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。

　　享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告;不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以追繳。同時，主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。

　　第十條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

　　(四)企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

　　3.最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)附件1《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》第25項主要留存?zhèn)洳橘Y料明確：

　　1.高新技術(shù)企業(yè)資格證書;

　　2.高新技術(shù)企業(yè)認定資料;

　　3.年度研發(fā)費專賬管理資料;

　　4.年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對應(yīng)收入資料;

　　5.年度高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用及占銷售收入比例，以及研發(fā)費用輔助賬;

　　6.研發(fā)人員花名冊;

　　7.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

　　根據(jù)上述規(guī)定，在復(fù)審資格有效期內(nèi)，企業(yè)每年的研究開發(fā)費用及占銷售收入比例都要達到減免稅條件。

　　2、企業(yè)當年職工總數(shù)如何界定?

　　問：高新技術(shù)企業(yè)認定條件(三)中要求“具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上”，對于其中的“企業(yè)當年職工總數(shù)”如何界定?只包括簽訂勞動合同的職工人數(shù)嗎?是否包含沒有簽訂勞動合同的臨時工?

　　答：《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)第十條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

　　(三)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上;

　　根據(jù)上述規(guī)定，科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的一定比例是納稅人申請高新技術(shù)企業(yè)的條件之一，但對于企業(yè)職工總數(shù)如何確定總局并沒有做出詳細的規(guī)定。在實際工作中，可參照下列文件的規(guī)定：

　　《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第三條第一款規(guī)定，本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告的解讀》中明確，企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。

　　《北京市科學(xué)技術(shù)委員會、北京市財政局、北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于組織開展2014年度高新技術(shù)企業(yè)信息備案工作的通知》(京科發(fā)﹝2014﹞85號)附件《高新技術(shù)企業(yè)年度信息備案表》指標解釋：

　　從業(yè)人員期末人數(shù)：指報告期末最后一日24時在本單位工作，并取得工資或其他形式勞動報酬的人員數(shù)。該指標為時點指標，不包括最后一日當天及以前已經(jīng)與單位解除勞動合同關(guān)系的人員，是在崗職工、勞務(wù)派遣人員及其他從業(yè)人員之和。從業(yè)人員不包括：

　　1.離開本單位仍保留勞動關(guān)系，并定期領(lǐng)取生活費的人員;

　　2.利用課余時間打工的學(xué)生及在本單位實習(xí)的各類在校學(xué)生;

　　3.本單位因勞務(wù)外包而使用的人員，如：建筑業(yè)整建制使用的人員;

　　4.參軍人員無論原單位是否仍發(fā)生活費或補貼都不統(tǒng)計在從業(yè)人員期末人數(shù)中;

　　5.本單位正式離退休人員，但包括正式離退休后又被單位返聘的離退休人員。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對于企業(yè)雇傭的臨時工，應(yīng)包括在職工總數(shù)范圍內(nèi)。

　　3、銷售收入和總收入如何界定?

　　問：《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)第十條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：“研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額”符合要求：“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當年總收入”的60%以上。高新技術(shù)企業(yè)認定時的“銷售收入總額”、“當年總收入”分別是什么口徑?分別是會計收入還是所得稅收入口徑?

　　答：《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火[2008]362號)附件《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》第五條規(guī)定：

　　(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入

　　企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。

　　技術(shù)性收入主要包括以下幾個部分：

　　1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入;

　　2.技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的收入;

　　3.技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入;

　　4.接受委托科研收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。

　　所附《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書》填報說明規(guī)定，“銷售收入”是指：產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號)所附《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報說明規(guī)定：

　　A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》填報說明規(guī)定，第8行“二、本年企業(yè)總收入”：填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為稅法第六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定，所述銷售收入為產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入的總和，不同于高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入。企業(yè)當年總收入為《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額，包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　4、特許權(quán)使用費是否屬于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用?

　　問：一家企業(yè)為取得境外公司的軟件、專利的使用權(quán)，向境外公司支付了特許權(quán)使用費，該費用是否可以作為高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用，用于計算高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用比率?

　　答：《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)第二條規(guī)定，本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(見附件)內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)。

　　第十條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

　　(四)企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

　　《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火[2008]362號)第四條關(guān)于研究開發(fā)活動確認及研究開發(fā)費用歸集規(guī)定：

　　(一)研究開發(fā)活動的確認

　　1.研究開發(fā)活動定義

　　為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。

　　創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步具有推動作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動(如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。

　　(二)研究開發(fā)費用的歸集

　　1.企業(yè)研究開發(fā)費用的核算

　　企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。

　　2.各項費用科目的歸集范圍

　　(6)無形資產(chǎn)攤銷

　　因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)所發(fā)生的費用攤銷。

　　根據(jù)上述規(guī)定，首先應(yīng)判定該企業(yè)取得的境外公司的軟件、專利使用權(quán)是否用于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(見附件)內(nèi)的研究開發(fā)活動。如果是用于研究開發(fā)活動的，企業(yè)取得境外公司的軟件、專利使用權(quán)應(yīng)確定為無形資產(chǎn)，相應(yīng)攤銷支出計入研究開發(fā)費用。如果不是用于研究開發(fā)活動的，支付的特許權(quán)使用費不能作為研究開發(fā)費用。

　　5、高新技術(shù)企業(yè)查補所得能否適用15%的優(yōu)惠稅率?

　　問：我公司2011年起申請為高新技術(shù)企業(yè)，在稅務(wù)稽查中要查補2012年度的所得稅，查補所得能否適用15%的優(yōu)惠稅率?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)第一條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。

　　彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)第十五條規(guī)定，已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：

　　(一)在申請認定過程中提供虛假信息的;

　　(二)有偷、騙稅等行為的;

　　(三)發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的;

　　(四)有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。

　　根據(jù)上述規(guī)定，在稅務(wù)稽查時如該企業(yè)在應(yīng)補交企業(yè)所得稅的所屬年度仍為高新技術(shù)企業(yè)，則應(yīng)適用15%稅率。如企業(yè)因偷騙稅或其它原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，則應(yīng)按25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　6、境外取得的股息紅利所得是否適用15%稅率?

　　問：我公司為高新技術(shù)企業(yè)，境外子公司匯回的股息紅利所得是否適用15%的優(yōu)惠稅率?

　　答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財稅[2011]47號)第一條規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，如果貴公司未以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，僅考慮該子公司收到的投資收益作為總收入的組成部分，境外分回投資收益不能享受15%的優(yōu)惠稅率，應(yīng)當按照25%的適用稅率計算補繳稅款。

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