營改增來襲，這是資質(zhì)掛靠終結(jié)的前奏嗎？

發(fā)布日期：2016-03-22來源：PPP知乎編輯：宋珍珍

[摘要]

　　文/熊欣

　　2016年1月22日，國務(wù)院召開營改增、加快財稅體制改革座談會，李克強(qiáng)在座談會上強(qiáng)調(diào)：以營改增作為加快財稅體制改革重頭戲，今年要全面推開，全面推開營改增、加快財稅體制改革必須周全考慮、精心設(shè)計。李克強(qiáng)強(qiáng)調(diào)：以營改增作為加快財稅體制改革重頭戲。營改增已箭在弦上，2016勢在必發(fā)!如果說2015年建筑業(yè)焦點是“資質(zhì)換證”，那營改增必將是貫穿2016全年的焦點。

　　2 月22日,建筑業(yè)關(guān)于“營改增”的內(nèi)部文件發(fā)布，住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為 11%?！锻ㄖ芬螅鞯貐^(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。

　　此外，中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設(shè)會計學(xué)會日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營改增準(zhǔn)備?！兑庖姟诽岢?，建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營改增文件，開展增值稅模擬運轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對方案。

　　1營改增對承包商利弊

　　國家層面，營改增能促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量自主投資。李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)，特別是在當(dāng)前，把不動產(chǎn)納入增值稅的抵扣鏈條，原來我們已經(jīng)把設(shè)備部分納入了，這樣非常有利于企業(yè)去投資，投資的部分可以抵稅了，作為增值稅抵扣項了，目前的情況下，我們是要鼓勵投資，特別是鼓勵高質(zhì)量的投資，企業(yè)自主進(jìn)行的投資，高質(zhì)量的投資可以抵稅了。據(jù)知乎的專業(yè)人士分析，國家推廣“營改增”，利處很多：

　　1、減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，對大部分企業(yè)來說稅負(fù)下降;

　　2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價能力;

　　3、營改增一旦完成，全行業(yè)會形成抵扣鏈。營改增的弊端是：沒有辦法核算進(jìn)項的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實際上吃虧。

　　承包商層面，營改增對承包商的經(jīng)營模式會產(chǎn)生影響。目前建筑施工承包商的主要經(jīng)營模式有五種——自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。在目前的經(jīng)營模式下，在總承包簽訂下，實施過程涉及三個主體，即業(yè)主、承包商和施工方。業(yè)主即甲方，承包商即中標(biāo)或投標(biāo)單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣。要符合的增值稅鏈條規(guī)定，必須在承包商和施工方之間要完善相關(guān)合同以及增值稅的鏈條。同樣我們在稅法上完善了增值稅的相關(guān)鏈條，可能會帶來與建筑法相違背或矛盾的方面，不符合建筑法的相關(guān)系列方面。相反，如果鏈條滿足不了，增值稅進(jìn)項無法抵扣，那么會大大增加承包商的稅費負(fù)擔(dān)。

　　2承包商掛靠終結(jié)的前奏?

　　營改增給建筑業(yè)帶來的影響深遠(yuǎn)?，F(xiàn)在，還有一些建企領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為：營改增僅僅就是財務(wù)部門的事情。這種認(rèn)識將給企業(yè)帶來致命的威脅，因為營改增將涉及全公司業(yè)務(wù)模式的大改變，是牽一發(fā)而動全身的特大事情。

　　目前，我國建筑行業(yè)的經(jīng)營模式，實事求是的說：大都以掛靠經(jīng)營方式為主，掛靠資質(zhì)、交管理費，被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項目的日常經(jīng)營管理。這種掛靠經(jīng)營方式在營改增之后，即建筑行業(yè)稅收方式實行增值稅之后，將被終結(jié)。

　　企業(yè)交納的增值稅是由銷項稅和進(jìn)項稅兩部分來決定，銷項稅減去進(jìn)項稅就是企業(yè)實際要交納的稅，而進(jìn)項稅則取決于工程項目上的材料采購、勞務(wù)支出、機(jī)械租賃等各項費用取得的相應(yīng)票據(jù)，若還以傳統(tǒng)掛靠模式經(jīng)營，將很難獲得項目部真實的經(jīng)營情況，企業(yè)必將無法獲得真實、足額的票據(jù)，將導(dǎo)致企業(yè)至少存在兩項重大經(jīng)營風(fēng)險：

　　1)進(jìn)項票據(jù)存在嚴(yán)重不足的可能，目前國家規(guī)定的建筑業(yè)增值稅率為11%，與1-3%的掛靠管理費相比，一個項目就可能會吃掉公司全年的利潤，如果有幾個項目出現(xiàn)問題，企業(yè)必將出現(xiàn)巨額虧損。

　　2) 主要領(lǐng)導(dǎo)面臨刑事責(zé)任坐牢的風(fēng)險，因企業(yè)不參與項目實際管理，項目實際負(fù)責(zé)人可能存在虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險，這樣的話，將構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪，承擔(dān)責(zé)任的是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)(法人代表、主管副總、財務(wù)總監(jiān)等)，已實施增值稅的行業(yè)，每年都有多起類似案件，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)被判刑入獄。

　　3營改增下，承包商咋辦?

　　首先，建議承包商轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，逐步取消掛靠經(jīng)營。

　　企業(yè)應(yīng)在今后的經(jīng)營過程中，規(guī)范經(jīng)營管理模式，強(qiáng)制采取更能減少經(jīng)營風(fēng)險的經(jīng)營模式，降低由于建筑法和增值稅的管理給企業(yè)帶來的風(fēng)險，同時規(guī)范經(jīng)營模式，對目前的經(jīng)營模式進(jìn)行梳理，以適合增值稅的管理要求，使經(jīng)營管理更規(guī)范，滿足增值稅的管理要求。

　　限于資質(zhì)的問題，導(dǎo)致在營業(yè)稅制下產(chǎn)生相應(yīng)的施工模式，但對于未來還是選用自管的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式。否則選用其他模式給增值稅管理帶來復(fù)雜性，同時給增值稅發(fā)票的開具和相關(guān)稅控設(shè)備、以及發(fā)票的管理傳遞帶來相應(yīng)的風(fēng)險。如此可以促進(jìn)各工程公司來提高自身的資質(zhì)水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。

　　逐步取消采用掛靠及相互借用資質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項，該模式下，風(fēng)險最高。

　　其次，鑒于中國承包商集團(tuán)設(shè)置的國情，應(yīng)積極爭取政策支持。

　　從建筑法角度，爭取集團(tuán)內(nèi)部分包的合理性。承包商以集團(tuán)的名義取得的項目，分包給集團(tuán)內(nèi)子公司，在增值稅制下，在規(guī)范開具增值稅發(fā)票，統(tǒng)一集團(tuán)管理運營，完善發(fā)票開具鏈條的情況下，爭取一方繳納稅金，減少資金流的支出。

　　如果聯(lián)合體形式承包項目，建議與業(yè)主積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工程內(nèi)容向業(yè)主開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算?；蛘吒淖兲摂M的經(jīng)濟(jì)組織聯(lián)合體項目部的法律地位，可由聯(lián)合體兩方共同組建獨立的公司完成此經(jīng)濟(jì)事項，但這樣成本較高。

　　4營改增稅發(fā)票如何抵扣

　　營改增后房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅金的12種發(fā)票 ：

　　票款不一致的增值稅專用發(fā)票

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)【1995】192號)第一條第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項稅金。

　　“對開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項稅金

　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。”

　　過渡期三種不能抵扣進(jìn)項稅金的發(fā)票

　　(一)營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。(二)營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。(三)營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

　　七種不能抵扣進(jìn)項稅金的特殊發(fā)票

　　(一)沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項稅金。

　　(二)獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。3、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。因此，建筑企業(yè)購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項稅金。

　　(三)購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第(一)項規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(四)發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進(jìn)項稅金(例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第(二)項規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第(二)項規(guī)定第(三)項規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(五)建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

　　(六)房地產(chǎn)公司開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經(jīng)營，以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(七)獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、(貨物運輸增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項稅額。

　　附：住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知(建辦標(biāo)[2016]4號)

　　為適應(yīng)建筑業(yè)營改增的需要，我部組織開展了建筑業(yè)營改增對工程造價及計價依據(jù)影響的專題研究，并請部分省市進(jìn)行了測試，形成了工程造價構(gòu)成各項費用調(diào)整和稅金計算方法，現(xiàn)就工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備有關(guān)工作通知如下。

　　一、為保證營改增后工程計價依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。

　　二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

　　三、有關(guān)地區(qū)和部門可根據(jù)計價依據(jù)管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調(diào)整方法。

　　各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見和建議請及時反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。

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