國(guó)際增值稅征稅范圍啟示及完善增值稅征稅范圍對(duì)策

發(fā)布日期：2015-05-13來源：天揚(yáng)君合編輯：宋珍珍

[摘要]

　　(1)國(guó)際上增值稅征稅范圍的啟示

　　增值稅征稅范圍應(yīng)具有全面性和廣泛性，即應(yīng)對(duì)所有的貨物和勞務(wù)征收。增值稅的征稅鏈條應(yīng)擴(kuò)展至商品和勞務(wù)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)。在增值稅范圍的界定上, 可采取技術(shù)手段處理不宜征稅的時(shí)象范圍。比如在勞務(wù)銷售方面, 可采取免稅列舉法在稅法中將免稅范圍列舉出來, 或采取征稅列舉法在稅法中將應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目列舉出來。對(duì)一些特殊行業(yè), 應(yīng)采取特定的計(jì)稅方法比如對(duì)農(nóng)業(yè)部門, 由于農(nóng)業(yè)征稅困難程度較高, 以及對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)采取特殊照顧政策, 許多國(guó)家, 尤其是發(fā)展中國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)征稅采取較寬厚的態(tài)度, 甚至把農(nóng)民排除在增值稅范圍之外。又比如, 對(duì)于建筑業(yè), 普遍認(rèn)為對(duì)建筑業(yè)的稅收待遇最好還是和其他行業(yè)一視同仁, 但是由于建筑業(yè)是一個(gè)特殊行業(yè), 大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家都認(rèn)為應(yīng)加以慎重考慮, 各國(guó)采取的征收方法也各不相同又比如, 對(duì)服務(wù)業(yè),由于服務(wù)業(yè)形式多種多樣, 有租賃不動(dòng)產(chǎn)、旅館、餐飲業(yè)、代理業(yè)務(wù)金融保險(xiǎn)業(yè)等, 使得服務(wù)業(yè)的增值稅變得十分復(fù)雜, 需要采取公平合理的解決方法。

　　(2)完善增值稅征稅范圍的對(duì)策建議

　　公平性原則：完善增值稅征稅范困的根本目的在于將稅負(fù)公平原則推展到流轉(zhuǎn)稅的整個(gè)領(lǐng)域。由于現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制, 在商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié), 同時(shí)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅, 從而, 不但在營(yíng)業(yè)稅的征收范圍存在著重復(fù)課稅問題, 而且在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的結(jié)合部, 也存在重復(fù)課稅問題, 這些都有違公平稅負(fù)原則。

　　完整性原則：增值稅專用發(fā)票, 是整個(gè)增值稅鏈條的關(guān)鍵所在, 而增值稅的鏈條要做到環(huán)環(huán)相扣, 就必須將憑專用發(fā)票扣法的做法貫徹始終然而, 現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制, 由于大部分服務(wù)性行業(yè)、部門未納人增值稅征稅范圍, 使得增值稅納稅人在購(gòu)進(jìn)勞務(wù)時(shí),無法取得增值稅專用發(fā)票, 從而無法抵扣, 而國(guó)家為了解決某些矛盾突出的行業(yè), 又允許普通發(fā)票、收購(gòu)憑據(jù)進(jìn)入增值稅抵扣環(huán)節(jié), 從而破壞了增值稅稅額抵扣的嚴(yán)肅性、規(guī)范性因此, 應(yīng)根據(jù)完整性原則, 完善增值稅征稅范囤。

　　科學(xué)性原則：目前的增值稅制由于存在著營(yíng)業(yè)稅同時(shí)參與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的課稅, 產(chǎn)生了諸如混合銷售、兼營(yíng)等情況, 而要清晰的界定應(yīng)征何種稅, 則并非易事, 經(jīng)常產(chǎn)生矛盾和沖突, 為增值稅的征管帶來困難, 也為納稅人的偷逃提供了可乘之機(jī)為此, 應(yīng)依據(jù)科學(xué)性原則, 完善增值稅的范圍。

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