土地增值稅前甲供材扣除的討論

發(fā)布日期：2015-12-23來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　目前在土地增值稅清算時，很多主管稅務(wù)機關(guān)對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的甲供材普通發(fā)票不予認(rèn)可，要求房地產(chǎn)開發(fā)公司去代開建安發(fā)票，否則不準(zhǔn)扣除，之所以出現(xiàn)這種情況，主要是地方稅局為方便征管，而采取的一種簡便的方式，但實際上與稅法精神存在沖突。

　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。所以有收款才須開具發(fā)票，但施工單位與建設(shè)單位在甲供材方面并沒有支付貨幣行為，不符合發(fā)票管理辦法中規(guī)定的開具發(fā)票的情形，因此施工單位只須開具建筑勞務(wù)部分的建筑發(fā)票，甲供材料無須開具建筑發(fā)票。

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知(國稅發(fā)〔2009〕91號)第二十五條規(guī)定審核建筑安裝工程費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費用是否重復(fù)計算扣除項目。也從側(cè)面說明甲供材在土地增值稅清算中是可以扣除的，只不過不讓重復(fù)扣除。

　　《海南省地稅局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問題的通知》(瓊地稅發(fā)〔2009〕104號)規(guī)定，對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額(不含材料價款)開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，施工費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。

　　甲供材料就是指由建設(shè)單位提供原材料，施工單位提供建筑勞務(wù)。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。那么如果甲供材料符合《細(xì)則》第十六條規(guī)定，須繳納營業(yè)稅。但稅法并未規(guī)定建設(shè)方為納稅義務(wù)人和代扣代交義務(wù)人。

　　實際工作中為了營業(yè)稅的稅源管理，主管稅務(wù)機關(guān)不分情況地要求甲供材取得建安票，實際上不符合稅法精神，而且一件經(jīng)濟事項開具兩次發(fā)票，也不符合常理。雖然稅法上房地產(chǎn)開發(fā)公司不是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人，但在實際工作中，主管稅務(wù)機關(guān)便于管理，要求建設(shè)方交納，另外從造價的相關(guān)規(guī)定來說，此項稅金應(yīng)報告在造價內(nèi)，所以建議將此項稅金包含在合同價款內(nèi)，在與施工方結(jié)算時進行扣除，讓其單獨交給當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)，并且將完稅復(fù)印件憑證交付給開發(fā)公司，以便于與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通。

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