合伙企業(yè)注銷清算所得是否繳納個人所得稅？

發(fā)布日期：2016-03-10來源：天揚君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　合伙企業(yè)注銷涉及兩個環(huán)節(jié)的個人所得稅，一是注銷年度生產(chǎn)經(jīng)營期間的個人所得稅;二是清算所得個人所得稅。下面分別進行分析：

　　一是注銷年度生產(chǎn)經(jīng)營期間個人所得稅的計算。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財稅[2000]91號)的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人;合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得"應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額;所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

　　由于個人所得稅是以年度所得為應納稅所得額，而個人所得稅實行的是超額累進稅率，對于納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年應當如何確定個人所得稅率?根據(jù)《國家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第25號)的規(guī)定，合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應按照其實際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3500元的減除標準確定。計算公式如下：應納稅所得額=該年度收入總額-成本、費用及損失-當年投資者本人的費用扣除額。其中：當年投資者本人的費用扣除額=月減除費用(3500元/月)×當年實際經(jīng)營月份數(shù)，應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。所列計算公式表明：不需要將不足一年的所得換算為全年的所得來確定稅率進行計算。

　　二是清算所得個人所得稅的計算。

　　財稅[2000]91號文第十六條規(guī)定：企業(yè)進行清算時，投資者應當在注銷工商登記之前，向主管稅務機關結清有關稅務事宜。企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。清算所得按照合伙企業(yè)的全部清算所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部清算所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額，稅目仍然是"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得".

　　在這里需要特別注意的是，合伙企業(yè)清算所得應當扣除以前年度留存的利潤。這是因為在計算正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得"時，不論當期實現(xiàn)的利潤是否進行分配，均包括企業(yè)已分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。所以，在計算清算所得個人所得稅時，應當剔除以前年度未分配的留存收益。

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