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EPC總承包合同,即設計、采購、施工合同,是一種包括設計、設備采購、施工、安裝和調試,直至竣工移交的總承包模式.這種操作模式主要適用于那些專業性強、技術含量高、工藝及結構較為復雜、一次性投資較大的建設項目.
EPC總承包模式是當前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式,也是在當前國內建筑市場中被我國政府和我國現行《建筑法》積極倡導、推廣的一種承包模式.這種承包模式已經開始在包括房地產開發、大型市政基礎設施建設等在內的國內建筑市場中被采用.
根據《中華人民共和國建筑法》第二十四條的,建筑工程的發包單位可以將建筑工程的勘察、設計、施工、設備采購一并發包給一個工程總承包單位,也可以將建筑工程勘察、設計、施工、設備采購的一項或者多項發包給一個工程總承包單位.EPC合同談判和簽訂階段對于包發商及承包商來說至關重要,EPC合同中的約定將決定雙方日后合作項目的總體稅負水平及涉稅事項.因此,在EPC合同談判和簽訂階段,承包商應該盡可能的規避稅務風險,從而避免不必要的稅收損失.
1、建筑企業招投標合同報價的法律依據
《住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》(建辦標[2016]4號 )第二條規定:"工程造價=稅前工程造價×(1+11%).其中,11%為建筑業擬征增值稅稅率,稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和,各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算."
2、建筑企業招投標合同中投標價的確定
稅前建筑工程報價=不含增值稅的材料設備費用+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的人工費用+不含增值稅的管理費用和規費+合理利潤
非EPC建筑工程報價=稅前建筑工程報價+稅前建筑工程報價×11%
EPC建筑工程報價=(不含增值稅的設計費用+不含增值稅的設備費用+不含增值稅的安裝費用+合理利潤)+不含增值稅的設計費用×6%+不含增值稅的設備費用×11% +不含增值稅的安裝費用×11%
[案例分析 某EPC合同節稅簽訂技巧的涉稅分析]
1、案情情況
A公司為中國境內法人企業,B公司為中國境內一家具備設計資質且有能力承建電廠的專業施工企業,A公司、B公司均為山東省企業,且均為一般納稅人.2016年7月A公司與B公司簽訂了《ZJ市生活垃圾填埋氣發電項目EPC總承包協議》.工程總承包范圍為ZJ市生活垃圾填埋氣發電項目工程的全部勘測、設計、設備和材料采購,建筑安裝和電網接入系統工程施工直至竣工驗收的相關工作.A公司為工程發包人,B公司為工程承包方.根據《EPC總承包協議》的約定,B公司負責按ZJ市生活垃圾填埋氣發電項目EPC總承包協議的約定,進行勘測設計、材料采購、設備采購、設備檢驗檢測、建筑安裝施工、材料檢驗檢測、測試、并網安全評價、竣工投產、性能試驗等所有工作,直至完成工程至正常并網發電.總合同價款(不含增值稅)為1億元,有兩種合同簽訂方法:
一是,B公司與A公司簽訂總承包合同,合同約定總價款為1億元(不含增值稅);
二是B公司與A公司簽訂總承包合同,合同中分別約定了勘測設計1000萬元,材料采購和設備采購6000萬元,設備檢驗檢測500萬元,建筑安裝施工 2000萬元,材料檢驗檢測、測試、并網安全評價等共500萬元.假設不考慮發生的增值稅進項稅的抵扣和城市維護建設稅及附加的情況,請選擇用哪一種合同簽訂技巧更省稅.
2、法律依據
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第 (一)項的規定,試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:
第一、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率.
第二、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用征收率.
第三、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率.
3、建筑業營改增后,節稅的EPC總承包合同簽訂技巧
建筑業營改增后,必須在EPC合同中必須分別注明:設計費用、檢測費用、建筑安裝費用(含設備材料費用),否則會從高適用稅率,使企業繳納更多的稅收.
4、本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析
(1)第一種合同簽訂技巧的涉稅分析:
根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第 (一)項的規定,納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的,應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率.基于此規定,B公司要從高適用稅率,繳納增值稅銷項稅為10000萬元×11%=1100(萬元);
(2)第二種合同簽訂技巧的涉稅分析:
由于合同中分別注明了各種費用額,在票據開具和會計核算時,都可以分別進行.因此,,B公司要從高適用稅率,繳納增值稅銷項稅如下:
1000×6%+(6000+2000)×11%+(500+500)×6%=60+880+60=1000(萬元).
因此,在假設不考慮發生的增值稅進項稅的抵扣和城市維護建設稅及附加的情況下,第二種合同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節約100萬元的增值稅.
2014年12月5日-6日，由《施工企業管理》雜志社聯合北京天揚君合稅務師事務所舉辦的“施工企業‘營改增’應對策略與實務操作研討會”在浙江杭州順利舉行。
靳編輯