“營(yíng)改增”后購(gòu)買的已抵扣過的固定資產(chǎn)，改變用途用于不得抵扣項(xiàng)目，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

發(fā)布日期：2015-10-13來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　(1)舉例說明。假設(shè)某一固定資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)不含稅價(jià)款為100元，用于生產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。當(dāng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)用于集體福利時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出，此時(shí)已提折舊50元。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

　　(2)根據(jù)上述規(guī)定，賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)50×0.17

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出) 50×0.17，

　　固定資產(chǎn)用途改變可視為在集體福利方面新取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)使用年限及殘值，假設(shè)新使用年限為5年，殘值率為5%，年折舊為=(50+8.5)×(1-5%)÷5。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

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