如何確定房地產(chǎn)合作項目的分配所得

發(fā)布日期：2016-05-12來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　案例：2013年5月，甲地產(chǎn)公司以本企業(yè)為主體聯(lián)合乙公司開發(fā)某房地產(chǎn)項目，乙公司向甲公司提供資金9500萬元，雙方約定房地產(chǎn)項目完工后，乙公司可分得房地產(chǎn)3萬平方米。2015年10月，該房地產(chǎn)項目完工，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本每平方米3133元，市場售價每平方米5000元，乙公司按協(xié)議分得房地產(chǎn)3萬平方米。2016年1月份甲公司進(jìn)行匯算清繳，結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本每平方米3000元，甲公司在匯算清繳時如何調(diào)整分配產(chǎn)品的應(yīng)納稅所得額?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)規(guī)定，企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　　凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

　　因此，甲公司在2015年10月分配給乙公司開發(fā)產(chǎn)品時，應(yīng)核算視同銷售收入9500萬元，視同銷售成本9399萬元，分配開發(fā)產(chǎn)品當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 101萬元。在2016年1月份匯算清繳時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本，分配開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本為9000萬元，與乙公司投資額9500萬元之間的差額500萬元應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，所以匯算清繳時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額399萬元。

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