O2O模式下網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開具發(fā)票存在哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

發(fā)布日期：2016-05-17來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　O2O模式即Online To Offline(在線離線/線上到線下)，是指將線下的商務(wù)機(jī)會(huì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的平臺(tái)。O2O模式充分利用了互聯(lián)網(wǎng)跨地域、無邊界、海量信息、海量用戶的優(yōu)勢，把互聯(lián)網(wǎng)與地面店完美對(duì)接，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)落地。讓消費(fèi)者在享受線上優(yōu)惠價(jià)格的同時(shí)，又可享受線下貼身的服務(wù)。O2O模式的核心在于在線支付，即消費(fèi)者將費(fèi)用支付給互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司(以下簡稱“網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)”)按一定比率扣除平臺(tái)服務(wù)費(fèi)后將剩余金額支付給商品或服務(wù)的提供者。例如，甲向A網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在線支付費(fèi)用1000元并接受了乙提供的服務(wù)，A按照收到款項(xiàng)金額20%的比例扣除平臺(tái)服務(wù)費(fèi)200元后，將剩余部分800元交給乙。A網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中承擔(dān)了業(yè)務(wù)中介的角色，其取得的平臺(tái)使用費(fèi)屬于居間中介收入，但是目前的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的發(fā)票開具實(shí)務(wù)操作與其經(jīng)營業(yè)態(tài)并不相符，因此產(chǎn)生了不可忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)之一：實(shí)務(wù)操作中，因?yàn)橄M(fèi)者將全部費(fèi)用在網(wǎng)上支付給網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，因此消費(fèi)者會(huì)要求網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)就收取的費(fèi)用全額開具發(fā)票，例如前例中的甲向A平臺(tái)支付費(fèi)用，因此要求A向其開具價(jià)稅合計(jì)為1000元的發(fā)票，但這樣操作與實(shí)際交易不符：一是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)本身不是實(shí)際商品或服務(wù)的實(shí)際提供者，因此由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者全額開具發(fā)票存在發(fā)票流向與貨物或服務(wù)流向不一致的問題;二是目前網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者開具發(fā)票的交易品名通常與消費(fèi)者購買的商品或服務(wù)不一致，存在未如實(shí)開具發(fā)票的問題。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第22條之規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”。而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者全額開具發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)——居間中介不符，有違法之嫌。

　　風(fēng)險(xiǎn)之二：基于O2O平臺(tái)發(fā)生的交易中，負(fù)有開具發(fā)票義務(wù)的是商品或服務(wù)的真正提供方。而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者全額開具發(fā)票會(huì)導(dǎo)致商品或服務(wù)的提供方無需開具發(fā)票。在“以票控稅”的征管思路下，這將為商品或服務(wù)的提供方隱瞞營業(yè)收入，進(jìn)而逃避納稅義務(wù)提供便利條件。仍承前例，如果A向甲開具發(fā)票，則實(shí)際提供服務(wù)的乙無需開票，就可能隱瞞申報(bào)此項(xiàng)收入。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第41條之規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款”。

　　風(fēng)險(xiǎn)之三： “營改增”全面推行后，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者開具何種發(fā)票都需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。如果網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)扣除平臺(tái)服務(wù)費(fèi)后向商品或服務(wù)的提供方支付資金而不能從后者取得相關(guān)增值稅發(fā)票，則會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的情況，造成網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)稅負(fù)過重的問題。

　　針對(duì)以上存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)有必要改變目前向消費(fèi)者全額開票的操作方式。鑒于電子發(fā)票尚未普及，而O2O平臺(tái)上的商品或服務(wù)的提供者很多是未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人，要求其直接向消費(fèi)者開票并不現(xiàn)實(shí)，因此網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)可以仿照集貿(mào)市場，采用代開發(fā)票的方式解決這一難題，即在消費(fèi)者支付費(fèi)用時(shí)，就費(fèi)用全額代商品或服務(wù)的提供者代開發(fā)票;在扣除平臺(tái)服務(wù)費(fèi)，向商品或服務(wù)的提供者支付剩余費(fèi)用時(shí)，就平臺(tái)服務(wù)費(fèi)向商品或服務(wù)的提供者開具發(fā)票，同時(shí)代扣代繳流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅。例如，前例中的A網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)可以代乙向甲據(jù)實(shí)開具1000元全額發(fā)票，在向乙支付剩余費(fèi)用時(shí)再根據(jù)扣減的平臺(tái)服務(wù)費(fèi)200元由A網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向乙開具發(fā)票。這樣可以確保防止發(fā)生違規(guī)開具發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn);且網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將只就平臺(tái)服務(wù)費(fèi)這一增值服務(wù)繳納增值稅。如果商品或服務(wù)的提供者是企業(yè)，則由其自行向消費(fèi)者開具發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)不再承擔(dān)代開發(fā)票和代扣代繳稅款的義務(wù)。

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