"營(yíng)改增"后建筑服務(wù)業(yè)納稅人異地經(jīng)營(yíng)需要注意什么?

發(fā)布日期：2016-06-13來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　"營(yíng)改增"完成后,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào),以下簡(jiǎn)稱"36號(hào)文件"),建筑服務(wù)業(yè)納稅人需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,之后回到機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào).36號(hào)文件在附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確了異地開展建筑服務(wù)納稅人的申報(bào)和繳納稅款方式,之后《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第17號(hào),以下簡(jiǎn)稱"17號(hào)公告")對(duì)這一政策進(jìn)行了細(xì)化.根據(jù)36號(hào)文件和17號(hào)公告,建筑服務(wù)業(yè)納稅人跨縣 (市、區(qū))經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下方面:

　　1.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額.納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào).應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用- 支付的分包款)/(1+11%)×2%.

　　2.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,和小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額.納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào). 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)/(1+3%)×3%.

　　3.納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除.

　　4.納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳.

　　5.納稅人預(yù)繳的稅款可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額,應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證.

　　例如,A公司注冊(cè)在甲縣,但在乙縣提供適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的a項(xiàng)目建筑服務(wù)、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的b項(xiàng)目和c項(xiàng)目建筑服務(wù),a項(xiàng)目某期取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用 1000萬元,支付分包款400萬元;b項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用500萬元,支付分包款200萬元;c項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用200萬元,支付分包款 300萬元.則A公司對(duì)不同工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:1.應(yīng)就a項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅款(1000-400)/(1+11%)×2%=7.21萬元; 2.應(yīng)就b項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅款(500-200)/(1+3%)×3%=8.38萬元;3.c項(xiàng)目取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為 -100萬元,應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時(shí)扣除,不能和a、b項(xiàng)目合并計(jì)算.

　　如果A公司當(dāng)期在甲縣申報(bào)應(yīng)繳增值稅為20萬元,則應(yīng)補(bǔ)繳稅款=20-7.21-8.38=4.41萬元;如果A公司當(dāng)期在甲縣申報(bào)應(yīng)納增值稅為15萬元,抵減預(yù)繳稅款后的余額為-0.59萬元,應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除.

　　為防止出現(xiàn)預(yù)繳稅款大大超過計(jì)算的應(yīng)納稅款,造成企業(yè)的額外負(fù)擔(dān),附件2規(guī)定,一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù),在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí),計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額,且差額較大的,由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅.

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